BEKENDTGØRELSE NR. 1018 FRÁ 15. DECEMBER OM REVISIONENS GENNEMFØRELSE I FINANSIELLE VIRKSOMHEDER OG FINANSIELLE KONCERNER *)
Bekendtgørelse nr. 1018 af 15.12.1999
Nr. 1018 15. december Kapitel 1 - Anvendelsesområde
Kapitel 2 - Den valgte revision
Kapitel 3 - Den interne revision
Kapitel 4 - Revisionspåtegningen
Kapitel 5 - Fællesbestemmelser
Kapitel 6 - Særbestemmelser for pengeinstitutter samt Finansieringsinstituttet for Industri og Håndværk A/S
Kapitel 7 - Særbestemmelser for realkreditinstitutter
Kapitel 8 - Særbestemmelser for forsikringsselskaber
Kapitel 9 - Særbestemmelser for fondsmæglerselskaber
Kapitel 10 - Særbestemmelser for investeringsforeninger og specialforeninger
Kapitel 11 - Strafbestemmelser og ikrafttræden
I medfør af § 34, stk. 5 og 11, og § 54, stk. 6, i lov om banker og sparekasser m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 658 af 12. august 1999, § 90, stk. 6, og § 101, stk. 3, i realkreditloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 582 af 8. juli 1999 samt bekendtgørelse nr. 551 af 23. juni 1995 om henlæggelse af beføjelser til Finanstilsynet, § 179, stk. 6 og 12, og § 260, stk. 3, i lov om forsikringsvirksomhed, jf. lovbekendtgørelse nr. 684 af 23. august 1999, § 23, stk. 3, og § 36, stk. 7, i lov om fondsmæglerselskaber, jf. lovbekendtgørelse nr. 659 af 12. august 1999, § 40, stk. 3, og § 86, stk. 6, i lov nr. 298 af 11. maj 1999 om investeringsforeninger og specialforeninger, fastsættes:
Kapitel 1
Anvendelsesområde
§ 1. Denne bekendtgørelse finder anvendelse på pengeinstitutter, realkreditinstitutter, forsikringsselskaber, tværgående pensionskasser, fondsmæglerselskaber, investeringsforeninger og specialforeninger samt Finansieringsinstituttet for Industri og Håndværk A/S. Disse virksomheder betegnes i det følgende som finansielle virksomheder eller blot virksomheder.
Stk. 2. Bekendtgørelsen finder endvidere anvendelse på koncerner som helhed og de enkelte virksomheder i koncerner, hvor moderselskabet er en finansiel virksomhed, jf. stk. 1, et finansielt holdingselskab, jf. lov om banker og sparekasser § 37 a, stk. 4, henholdsvis lov om realkredit § 77, stk. 5, eller et holdingselskab, jf. lov om forsikringsvirksomhed § 123, stk. 3.
Kapitel 2
Den valgte revision
§ 2. Den valgte revision skal revidere årsregnskabet og koncernregnskabet i overensstemmelse med god revisionsskik og kontrollere, om disse er aflagt i overensstemmelse med lovgivningens og eventuelle andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggelsen.
Stk. 2. Den valgte revision skal herunder kontrollere, om:
1) årsregnskabet er rigtigt opstillet på grundlag af bogføringen og opgjort under omhyggelig hensyntagen til bestående værdier, rettigheder og forpligtelser,
2) årsberetningen indeholder de krævede oplysninger, herunder oplysninger om virksomhedens og koncernens økonomiske udvikling, og at årsberetningen ikke er i strid med årsregnskabet eller koncernregnskabet, og
3) årsregnskabet og koncernregnskabet giver et retvisende billede af virksomhedens henholdsvis koncernens aktiver og passiver, økonomiske stilling samt resultat.
§ 3. Den valgte revision skal kontrollere, om:
1) virksomhedens administrative og regnskabsmæssige praksis på væsentlige områder, herunder forretningsgange og interne kontrolprocedurer, er tilrettelagt og fungerer på betryggende vis, og om kravene i lovgivningen vedrørende finansielle virksomheder overholdes,
2) virksomhedens samlede system-, data- og driftssikkerhed er betryggende,
3) der føres kontrol med virksomhedens beholdning af værdipapirer og lignende,
4) bogføringen er tilrettelagt på en sådan måde, at den kan danne grundlag for indberetninger, der skal foretages til Finanstilsynet,
5) der foretages de foreskrevne indberetninger til Finanstilsynet, jf. § 35 i lov om banker og sparekasser, § 93 i lov om realkredit, § 190 i lov om forsikringsvirksomhed, § 23 i lov om fondsmæglerselskaber og § 78 i lov om investeringsforeninger og specialforeninger, og
6) transaktioner mellem virksomheden og virksomheder omfattet af § 2 i Finanstilsynets bekendtgørelse om koncerninterne transaktioner, er foretaget i overensstemmelse med bekendtgørelsen om koncerninterne transaktioner, herunder om disse har påført virksomheden særlige risici.
Den valgte revisions protokol
§ 4. Til brug for bestyrelsen i virksomheder med hjemsted i Danmark skal den valgte revision føre en revisionsprotokol. Der skal i protokollen redegøres for den i årets løb udførte revision, som kan danne grundlag for revisionsmæssige delkonklusioner. Protokollen skal fremlægges på ethvert bestyrelsesmøde, og enhver protokoltilførsel skal underskrives af den samlede bestyrelse og revisionschefen.
Stk. 2. I protokollatet vedrørende årsregnskabet skal der redegøres for den udførte revision samt konklusionen herpå. I et særskilt afsnit i protokollatet vedrørende årsregnskabet skal revisorerne opsummere samtlige kritiske bemærkninger. Herunder skal revisorerne fremhæve de erklæringer, der er omfattet af denne bekendtgørelse, som har givet anledning til bemærkninger, samt redegøre for årsagen til dette.
Stk. 3. Der skal i protokollatet vedrørende årsregnskabet oplyses, om:
1) virksomhedens væsentlige forretningsgange og interne kontrolprocedurer fungerer betryggende,
2) virksomhedens samlede system-, data- og driftssikkerhed fungerer betryggende,
3) værdiansættelsen af virksomhedens aktiver, passiver og eventuelle poster uden for balancen er foretaget i overensstemmelse med lovgivningens bestemmelser samt god regnskabsskik, og
4) årsregnskabet og koncernregnskabet giver et retvisende billede af virksomhedens og koncernens aktiver og passiver, økonomiske stilling samt resultat.
Stk. 4. I protokollatet vedrørende årsregnskabet skal afgives erklæring om:
1) hvorvidt de af bestyrelsen bevilgede engagementer til og modtagne sikkerhedsstillelser fra bestyrelsesmedlemmer eller direktører samt selskaber, hvori disse er direktører eller bestyrelsesmedlemmer, er bevilget i henhold til virksomhedens sædvanlige forretningsbetingelser og på markedsbaserede vilkår,
2) hvorvidt indberetninger vedrørende spekulationsforretninger, jf. §§ 9-12 i bekendtgørelsen om spekulationsforretninger, har givet anledning til bemærkninger,
3) hvorvidt virksomhedens forretningsgange, jf. § 8 i bekendtgørelsen om spekulationsforretninger, er betryggende, og
4) hvorvidt virksomhedens forretningsgange, fastlagt ud fra de af bestyrelsen udarbejdede interne retningslinier vedrørende godkendelse af ledende medarbejderes engagementer og tilhørende sikkerhedsstillelser, er betryggende.
Stk. 5. Revisionsprotokollatet vedrørende årsregnskabet skal indeholde følgende oplysninger om transaktioner mellem virksomheden og virksomheder omfattet af § 2 i Finanstilsynets bekendtgørelse om koncerninterne transaktioner:
1) om bekendtgørelse om koncerninterne transaktioner, §§ 3-6, er overholdt,
2) om de af bestyrelsen godkendte retningslinier vedrørende transaktionerne vurderes som værende betryggende,
3) en nærmere beskrivelse af de transaktioner, som er af væsentlig betydning eller usædvanlig art,
4) om transaktionerne har påført virksomheden særlige risici, og
5) væsentlige fejl eller mangler, der er konstateret i forbindelse med gennemgangen af transaktionerne.
Stk. 6. I virksomheder, der har intern revision, jf. § 6, skal det i revisionsprotokollatet vedrørende årsregnskabet oplyses om:
1) de ifølge revisionsinstruksen aftalte opgaver er udført, samt om den interne revision fungerer tilfredsstillende, og
2) den valgte revision er enige i indholdet af den interne revisions protokol, og såfremt dette ikke er tilfældet, hvori uenigheden består.
Stk. 7. I protokollatet vedrørende årsregnskabet for moderselskaber skal væsentlige bemærkninger til de regnskabsmæssige og revisionsmæssige forhold i de enkelte datterselskaber omtales.
Stk. 8. En kopi af protokollatet vedrørende årsregnskabet skal af virksomheden indsendes til Finanstilsynet samtidig med en kopi af det af bestyrelsen godkendte årsregnskab og koncernregnskab.
Stk. 9. Stk. 4, 5 og 8 finder ikke anvendelse for revisionsprotokollater for dattervirksomheder, der ikke er finansielle virksomheder, jf. § 1, stk. 1.
§ 5. Såfremt virksomheden har en intern revision, der opfylder bestemmelserne i kapitel 3, kan den valgte revision aftale med revisionschefen, jf. § 7, stk. 1, at redegørelserne efter § 4, stk. 2, 2. og 3. punktum, § 4, stk. 3 og 5, § 20, stk. 3-7, og § 28, stk. 2, alene fremgår af den interne revisions protokol. Aftalen herom skal fremgå af revisionsinstruksen.
Kapitel 3
Den interne revision
§ 6. Bestyrelsen kan bestemme, at der skal oprettes en intern revision, jf. dog §§ 18, 21, og 27.
§ 7. Den interne revision ledes af en revisionschef. Ansættelse og afskedigelse af revisionschefen kan alene foretages af bestyrelsen. Ansættelse og afskedigelse af revisionschefen kan foretages for koncernen som helhed.
Stk. 2. Revisionschefen skal have en teoretisk uddannelse, svarende til hvad der kræves for at blive statsautoriseret eller registreret revisor.
Stk. 3. Revisionschefen skal ved ansættelsen have deltaget i praktisk revisionsarbejde i mindst 3 år inden for de seneste 5 år.
Stk. 4. Bestyrelsen kan udpege en eller flere vicerevisionschefer.
Stk. 5. Bestyrelsen kan udpege en vicerevisionschef som stedfortræder for revisionschefen.
Stk. 6. Bestemmelserne i stk. 1-3, § 8 og § 9 vedrørende revisionschefen, finder tilsvarende anvendelse for vicerevisionschefer, herunder stedfortrædere.
§ 8. Når en revisionschef tiltræder, skal dette indberettes til Finanstilsynet senest 1 måned efter tiltrædelsen.
Stk. 2. Bestyrelsen skal ved indberetning til Finanstilsynet om ansættelse af revisionschefen, jf. stk. 1, afgive en erklæring om, at revisionschefen opfylder kravene efter § 7, stk. 2 og 3.
Stk. 3. Når en revisionschef afskediges eller fratræder, skal bestyrelsen og revisionschefen senest 1 måned efter fratrædelsen sende hver sin redegørelse til Finanstilsynet om baggrunden herfor.
§ 9. Revisionschefen har adgang til alle oplysninger, som denne finder nødvendig for revisionens gennemførelse, herunder bestyrelsesprotokollen.
Stk. 2. Revisionschefen og medarbejderne i den interne revision må ikke deltage i andet arbejde i virksomheden eller koncernen end det, som er omfattet af revisionsinstruksen, jf. § 11, jf. dog § 10, nr. 1 og 5.
§ 10. I virksomheder henholdsvis koncerner, der har en intern revision, skal der foreligge en funktionsbeskrivelse, der er godkendt af bestyrelsen. Funktionsbeskrivelsen kan udarbejdes for koncernen som helhed, og tiltrædes af de enkelte koncernselskabers bestyrelser. Funktionsbeskrivelsen skal som minimum indeholde bestemmelser om:
1) den interne revisions almindelige beføjelser, ansvar og arbejdsopgaver,
2) medarbejdernes kvalifikationer,
3) at ansættelse og afskedigelse af medarbejdere i den interne revision skal foretages eller godkendes af revisionschefen, og at medarbejdernes uddannelse skal godkendes af revisionschefen,
4) den interne revisions budget, og at dette godkendes af bestyrelsen, og
5) oplysning om aftaler mellem virksomhedens ledelse og den interne revision om udførelse af særlige revisionsopgaver. Engangsopgaver og opgaver af midlertidig karakter behøver alene at fremgå af den interne revisions protokol.
§ 11. I virksomheder henholdsvis koncerner, der har en intern revision skal revisionsarbejdet udføres i overensstemmelse med god revisionsskik og i henhold til en revisionsinstruks, som er aftalt mellem den valgte revision og revisionschefen. Revisionsinstruksen kan udarbejdes for koncernen som helhed.
Stk. 2. Revisionsinstruksen skal indeholde en overordnet beskrivelse af, hvilke revisionsopgaver der skal udføres, og hvilke af disse opgaver der påhviler henholdsvis den valgte revision og den interne revision. Instruksen skal tillige indeholde retningslinier for samarbejdet mellem den valgte revision og den interne revision, herunder for det arbejde den valgte revision skal udføre i forbindelse med kontrol af intern revisions arbejde.
§ 12. I virksomheder, der har en intern revision, skal den interne revision tillige være intern revision i de virksomheder, der omfattes af § 1, stk. 2.
Stk. 2. Stk. 1 finder ikke anvendelse i tilfælde, hvor virksomheden drives midlertidigt med henblik på afvikling af forud indgåede engagementer eller med henblik på medvirken ved omstrukturering af erhvervsvirksomheder.
Den interne revisions protokol
§ 13. Til brug for bestyrelsen i virksomheder med hjemsted i Danmark skal den interne revision føre en revisionsprotokol. Der skal i protokollen redegøres for den i årets løb udførte revision, som kan danne grundlag for revisionsmæssige delkonklusioner. Protokollen skal fremlægges på ethvert bestyrelsesmøde, og enhver protokoltilførsel skal underskrives af den samlede bestyrelse og den valgte revision.
Stk. 2. I den interne revisions protokollat vedrørende årsregnskabet skal der redegøres for den udførte revision samt konklusionen herpå. I et særskilt afsnit i protokollatet vedrørende årsregnskabet skal den interne revision opsummere samtlige kritiske bemærkninger. Herunder skal revisorerne fremhæve de erklæringer, der er omfattet af denne bekendtgørelse, som har givet anledning til bemærkninger, samt redegøre for årsagen til dette.
Stk. 3. I protokollatet vedrørende årsregnskabet skal det oplyses, om den interne revision har modtaget alle de oplysninger, der er anmodet om.
Stk. 4. § 4, stk. 8 og 9 finder tilsvarende anvendelse på den interne revisions protokollat vedrørende årsregnskabet.
Kapitel 4
Revisionspåtegningen
§ 14. Den valgte revisions påtegning på årsregnskabet, koncernregnskabet samt årsregnskabet for dattervirksomheder skal afgives efter bestemmelserne i kapitel 2 i Erhvervs- og Selskabsstyrelsens bekendtgørelse om statsautoriserede og registrerede revisorers erklæringer m.v.
Stk. 2. Kravet om påtegning af dattervirksomheders årsregnskaber gælder kun for disse, hvis den valgte revision har forestået revisionen.
§ 15. Revisionschefen skal afgive en påtegning på årsregnskabet, koncernregnskabet og årsregnskabet for dattervirksomheder med hjemsted i Danmark.
Stk. 2. Revisionschefens påtegning indebærer, at den interne revision er udført i henhold til aftalen om arbejdsdelingen indgået med den valgte revision, jf. § 11, stk. 2, samt for, at årsberetningen indeholder de krævede oplysninger, herunder oplysninger om virksomhedens og koncernens økonomiske udvikling, og at årsberetningen ikke er i strid med årsregnskabet eller koncernregnskabet.
Stk. 3. Påtegningen skal indeholde et forbehold, såfremt den af intern revision foretagne revision indebærer, at årsregnskabet eller koncernregnskabet efter revisionschefens opfattelse ikke giver et retvisende billede af virksomhedens henholdsvis koncernens aktiver og passiver, økonomiske stilling samt resultat.
Kapitel 5
Fællesbestemmelser
§ 16. En finansiel virksomhed eller en virksomhed inden for samme koncern må ikke bevilge engagement til eller modtage sikkerhedsstillelse fra den valgte revision, den interne revisionschef, dennes stedfortræder eller vicerevisionschef.
§ 17. Hvis den valgte revision eller den interne revision må formode, at virksomheden henholdsvis koncernen ikke opfylder eller inden for en overskuelig fremtid ikke vil kunne opfylde kravene til solvens, jf. henholdsvis § 21 i lov om banker og sparekasser, § 53 i realkreditloven, §§ 34 og 73 i lov om forsikringsvirksomhed og § 16 i lov om fondsmæglerselskaber eller kapitalkrav i § 6 i lov om investeringsforeninger, skal den pågældende straks meddele Finanstilsynet dette.
Kapitel 6
Særbestemmelser for pengeinstitutter samt Finansieringsinstituttet for Industri og Håndværk A/S
§ 18. I institutter, der i henhold til det seneste godkendte årsregnskab har en balancesum, der overstiger 1,5 mia. kr., og i det seneste regnskabsår i gennemsnit har haft 50 eller flere fuldtidsansatte, skal der oprettes en intern revision.
Stk. 2. For koncerner finder stk. 1 tilsvarende anvendelse.
§ 19. Den valgte revision skal, ud over de i § 2 og § 3 nævnte forhold, kontrollere:
1) om instituttet kan beregne den enkelte indskyders og investors dækkede aktiver,
2) instituttets opgørelse af dækkede aktiver,
3) om instituttet overholder bestemmelserne i §§ 5 og 6 i lov om værdipapirhandel m.v., og
4) om der føres kontrol med instituttets beholdninger, der indgår i skattebegunstigede opsparinger, jf. kapitel 9 a i lov om banker og sparekasser m.v., samt depoter indlagt af kunder.
§ 20. I den valgte revisions protokollat vedrørende årsregnskabet skal det oplyses, om instituttet kan beregne den enkelte indskyders og investors dækkede aktiver.
Stk. 2. I såvel den valgte revisions som den interne revisions protokollat vedrørende årsregnskabet og koncernregnskabet, medmindre den interne revision ikke har deltaget i engagementsgennemgangen, skal der oplyses, om instituttets samlede hensættelser anses at dække den tabsrisiko, der hviler på instituttets engagementer.
Stk. 3. Den valgte eller den interne revision skal i institutter, der for kunder har etableret skattebegunstigede opsparinger, jf. kapitel 9 a i lov om banker og sparekasser m.v., i revisionsprotokollatet vedrørende årsregnskabet særskilt erklære, om instituttets retningslinier, forretningsgange og forvaltning er betryggende, samt om der ved den stikprøvevise revision er konstateret væsentlige fejl eller mangler, for så vidt angår:
1) overholdelsen af de lovgivningsmæssige placeringsregler,
2) instituttets efterlevelse af de skriftlige retningslinier for administration af enkelte puljeordninger, herunder de til puljedeltagerne udleverede skriftlige aftalevilkår,
3) overholdelsen af instituttets forretningsgange for forvaltning af puljeaktiverne,
4) afregningskurserne i forbindelse med instituttets eller koncernforbundne virksomheders handler med puljeaktiver, og
5) overførslen af hele afkastet fra puljerne til puljedeltagerne efter fradrag af afgifter og administrationsgebyrer m.v. i overensstemmelse med de skriftlige retningslinier.
Stk. 4. Den valgte eller den interne revision skal i revisionsprotokollatet vedrørende årsregnskabet erklære sig om instituttets 10 største engagementer og øvrige engagementer, der overstiger 10 pct. af den ansvarlige kapital opgjort efter reglerne i § 23 henholdsvis § 23 a i lov om banker og sparekasser m.v. Engagementer med centralregeringer eller centralbanker i zone A, som defineret i bekendtgørelse om kapitaldækning for pengeinstitutter m.v., den danske stat, danske kommuner eller amtskommuner, realkreditinstitutter, inden- og udenlandske pengeinstitutter m.v. medtages dog kun, når særlige forhold tilsiger dette.
Stk. 5. Erklæringen efter stk. 4 skal indeholde oplysninger om engagementernes størrelse, eventuelle tilsagte rammer for terminsforretninger og andre forretninger med finansielle instrumenter, indlagte sikkerheder og deres skønnede værdi, om der er hensat på engagementerne, eller om der i regnskabsåret eller de to foregående regnskabsår har været afskrevet på engagementerne, samt om debitors økonomiske forhold. Revisors samlede vurdering af risikoen på hvert enkelt engagement under hensyntagen til samtlige foreliggende forhold skal oplyses.
Stk. 6. Den valgte eller den interne revision skal, hvis instituttet har øvrige betydelige engagementer, der giver anledning til væsentlige bemærkninger, i revisionsprotokollatet vedrørende årsregnskabet afgive en erklæring for disse svarende til den, der afgives efter stk. 4.
Stk. 7. I koncerner, jf. § 1, stk. 2, skal erklæringerne efter stk. 4-6 tillige gives på koncernbasis.
Kapitel 7
Særbestemmelser for realkreditinstitutter
§ 21. I realkreditinstitutter, der i henhold til det seneste godkendte årsregnskab har en balancesum, der overstiger 1,5 mia. kr., og i det seneste regnskabsår i gennemsnit har haft 50 eller flere fuldtidsansatte, skal der oprettes en intern revision.
Stk. 2. For koncerner finder stk. 1 tilsvarende anvendelse.
Stk. 3. Der skal til den interne revision være knyttet personer, der har de fornødne kvalifikationer til objektivt og uafhængigt af udlånsafdelingens værdiansættelser at efterprøve disse, jf. § 22, stk. 1.
§ 22. Den interne revision skal kontrollere, at realkreditlån tilbydes og udbetales og sikkerheder frigives i overensstemmelse med realkreditlovens kapitel 4-6, regler fastsat i medfør heraf og instituttets forretningsgange.
Stk. 2. Den interne revision skal kontrollere, at større samlede engagementer forelægges bestyrelsen i overensstemmelse med instruksen i henhold til realkreditlovens § 18, stk. 2. Den interne revision skal gennemgå samtlige nye realkreditlån uden offentlig garanti, der i henhold til bestyrelsens instruks til direktionen skal bevilges af bestyrelsen. Konverteringer af lån, der overstiger 10 mio. kr., og samtlige øvrige lånesager gennemgås dels ved tilfældige, repræsentative stikprøver, dels ved gennemgang af de lånesager, hvor belåningsværdien eller instituttets forudsætninger herfor påkalder sig særlig interesse på baggrund af markedsforholdene i det pågældende område for almindelige ejendomme af den pågældende art. Ved gennemgangen skal det tillige kontrolleres, at de oplysninger, som dataregistreres, opfylder Finanstilsynets retningslinier, jf. Finanstilsynets udsøgningssystem.
Stk. 3. Revisionsinstruksen skal indeholde nærmere retningslinier for kontrollen efter stk. 1 og 2 samt for rapportering af resultaterne heraf til direktion og bestyrelse. Rapporteringen til bestyrelsen skal bl.a. indeholde en redegørelse for stikprøveudvælgelsen og konklusionen på lånesagsgennemgangen samt en særskilt redegørelse for de lånesager, hvor revisionen har fundet, at belåningsværdien burde have været mindre. Rapporteringen skal sendes til Finanstilsynet i kopi.
§ 23. Den valgte revision skal, ud over de i § 2 og § 3 nævnte forhold, kontrollere:
1) om der foretages de i realkreditlovens § 77, stk. 1, § 78, stk. 7, og § 93 foreskrevne indberetninger til Finanstilsynet,
2) om realkreditinstituttet kan beregne den enkelte indskyders og investors dækkede aktiver,
3) instituttets opgørelse af dækkede aktiver, og
4) om instituttet overholder bestemmelserne i §§ 5 og 6 i lov om værdipapirhandel m.v.
§ 24. I den valgte revisions protokollat vedrørende årsregnskabet skal det oplyses, om instituttet kan beregne den enkelte indskyders og investors dækkede aktiver.
Stk. 2. I såvel den valgte revisions som den interne revisions protokollat vedrørende årsregnskabet og koncernregnskabet skal der oplyses, om realkreditinstituttets samlede hensættelser anses at dække den tabsrisiko, der hviler på realkreditinstituttets engagementer.
Stk. 3. Det skal i protokollaterne oplyses, om realkreditinstituttet:
1) yder lån på grundlag af andet end udstedelse af realkreditobligationer og andre værdipapirer, jf. realkreditlovens § 1, stk. 3, og § 2, stk. 1,
2) driver anden virksomhed end realkreditvirksomhed eller hermed accessorisk virksomhed, herunder ved ejerandelsbesiddelse med bestemmende indflydelse, jf. realkreditlovens § 2, stk. 5, § 61, stk. 2, og § 62, stk. 2,
3) anvender midler fremkommet ved værdipapirudstedelse eller placerer overskydende midler fra blokemission i overensstemmelse med realkreditlovens § 48,
4) er påført risiko for tab, som følge af forskelle mellem indfrielsesvilkårene eller valutasammensætningen på de i realkreditlovens § 49, stk. 3, nævnte midler,
5) holder seriereservefondens midler adskilt fra de øvrige midler i instituttet, jf. realkreditlovens § 58, stk. 1,
6) har en beholdning af børsnoterede obligationer af det i realkreditlovens § 60 foreskrevne omfang,
7) besidder ejerandele i større omfang end tilladt efter realkreditlovens § 61, stk. 1, og § 62, stk. 1,
8) besidder ejendom eller ejerandele i ejendomsselskaber i større omfang end tilladt efter realkreditlovens § 61, stk. 3, og
9) opfylder kravet til nettoaktivernes valutamæssige sammensætning i realkreditlovens § 65.
§ 25. Den interne revision skal i en særlig erklæring til Finanstilsynet attestere de halvårlige indberetninger, som realkreditinstituttet i medfør af realkreditlovens § 95, stk. 1, afgiver til Finanstilsynet vedrørende engagementer, som overstiger 10 mio. kr., bortset fra engagementer med stat, kommuner, kreditinstitutter og almene boligselskaber, og:
1) som pr. 30. juni henholdsvis 31. december overstiger 1 o/oo af instituttets balance, eller
2) hvorpå hensættelsen pr. 30. juni henholdsvis 31. december overstiger 1 o/oo af instituttets ansvarlige kapital.
Stk. 2. Til brug for fastlæggelsen af engagementernes relative størrelse efter stk. 1 anvendes balancen fra det senest aflagte årsregnskab.
Stk. 3. Erklæringen efter stk. 1 skal afgives i tilknytning til realkreditinstituttets indberetninger af engagementer og hensættelser på engagementer. Erklæringen skal være Finanstilsynet i hænde senest den 15. august henholdsvis den 15. februar.
Stk. 4. Ved attestationen efter stk. 1 skal den interne revision tilkendegive, om:
1) de er enige i realkreditinstituttets engagementsindberetninger i henhold til Finanstilsynets retningslinier herfor,
2) de for hvert indberettet engagement, hvorpå der er hensat, er enig i forudsætningerne for den beregnede hensættelse og i hensættelsens størrelse.
Kapitel 8
Særbestemmelser for forsikringsselskaber
§ 26. Når der efterfølgende anvendes begreberne forsikringsselskab eller livsforsikringsselskab omfatter dette også tværgående pensionskasser omfattet af lov om forsikringsvirksomhed.
§ 27. I skadesforsikringsselskaber, der i henhold til det seneste godkendte årsregnskab har en årlig bruttopræmieindtægt på over 1 mia. kr., og i det seneste regnskabsår i gennemsnit har haft 50 eller flere fuldtidsansatte, skal der oprettes en intern revision.
Stk. 2. I livsforsikringsselskaber, der i henhold til det seneste godkendte årsregnskab enten har en årlig bruttopræmieindtægt på over 1 mia. kr. eller forsikringsmæssige hensættelser, der er større end 15 mia. kr., og i det seneste regnskabsår i gennemsnit har haft 50 eller flere fuldtidsansatte, skal der oprettes en intern revision.
Stk. 3. For koncerner finder stk. 1 og 2 tilsvarende anvendelse.
§ 28. I den valgte revisions eller den interne revisions protokollat vedrørende årsregnskabet og koncernregnskabet skal der oplyses, om:
1) forsikringsselskabet opfylder kravene til kongruens og lokalisering, jf. Finanstilsynets bekendtgørelse om kongruens og lokalisering,
2) forsikringsselskabet opfylder kravene efter lovgivningens investeringsregler, herunder skal der for livsforsikringsselskaber gives de fornødne bemærkninger efter bekendtgørelse om registrering af aktiver i livsforsikringsselskaber m.v.,
3) forsikringsselskabet har etableret forretningsgange med henblik på overholdelse af bestemmelserne i §§ 142-144 i lov om forsikringsvirksomhed, om forretningsgangene anses for at være betryggende og om forretningsgangene har været fulgt,
4) forsikringsselskabet i henhold til §§ 142-144 i lov om forsikringsvirksomhed har fået tilladelse af Finanstilsynet samt give en redegørelse for udnyttelsen af en sådan tilladelse, og
5) forsikringsselskabets reassurancedækning er i overensstemmelse med de af bestyrelsen fastsatte retningslinier,
6) kreditrisikoen på de anvendte reassurandører (security) vurderes at være betryggende,
7) det er godtgjort, at de forsikringsmæssige hensættelser er opgjort i overensstemmelse med de herfor gældende regler,
8) der er en begrundet formodning om, at de forsikringsmæssige hensættelser er tilstrækkelige til at dække selskabets forsikringsmæssige forpligtelser,
9) forsikringsselskabets forretningsgange for afregningsprocedurer for reassurance (afgiven forretning) anses for at være betryggende, og
10) forsikringsselskabets forretningsgange til sikring af, at de af bestyrelsen og direktionen udstukne retningslinier for risikopåtagelse overholdes, anses for at være betryggende.
Kapitel 9
Særbestemmelser for fondsmæglerselskaber
§ 29. Den valgte revision skal, ud over de i § 2 og § 3 nævnte forhold, kontrollere:
1) om der føres kontrol med, at kunders kontante midler og beholdninger af værdipapirer og lignende holdes adskilt fra fondsmæglerselskabets egne kontante midler og beholdninger af værdipapirer og lignende,
2) om fondsmæglerselskabet kan beregne den enkelte indskyders og investors dækkede aktiver,
3) fondsmæglerselskabets opgørelse af dækkede aktiver,
4) om fondsmæglerselskabet overholder bestemmelserne i §§ 5 og 6 i lov om værdipapirhandel m.v.,
5) om fondsmæglerselskaber, der har tilladelse i henhold til § 3, stk. 3, i lov om fondsmæglerselskaber, og som udfører tjenesteydelser med derivatkontrakter, afdækker derivatkontrakterne med andre værdipapirhandlere.
§ 30. I den valgte revisions protokollat vedrørende årsregnskabet og koncernregnskabet skal der oplyses, om:
1) fondsmæglerselskabet kan beregne den enkelte indskyders og investors dækkede aktiver, og
2) fondsmæglerselskabets virksomhed er i overensstemmelse med selskabets tilladelse til at drive fondsmæglervirksomhed.
Kapitel 10
Særbestemmelser for investeringsforeninger og specialforeninger
§ 31. Den valgte revision skal, ud over de i § 2 og § 3 nævnte forhold, kontrollere, om:
1) der foretages de i § 41 i lov om investeringsforeninger og specialforeninger foreskrevne indberetninger til Finanstilsynet,
2) beregningerne af emissions- og indløsningskursen foretages i overensstemmelse med henholdsvis § 29, stk. 2, og § 31, stk. 2, i lov om investeringsforeninger og specialforeninger,
3) der føres kontrol med, at placeringsreglerne, jf. kapitel 9 og kapitel 10 i lov om investeringsforeninger og specialforeninger, overholdes.
Stk. 2. De forhold, det efter § 2, stk. 2, og § 3, nr. 1-4, påhviler den valgte revision at kontrollere i en forening, skal tillige kontrolleres i foreningens eventuelle administrationsselskab for så vidt angår foreningen.
§ 32. I den valgte revisions protokollat vedrørende årsregnskabet skal oplysningerne, i § 4, stk. 3, nr. 1, gives for foreningen eller foreningens eventuelle administrationsselskab for så vidt angår foreningen.
Kapitel 11
Strafbestemmelser og ikrafttræden
§ 33. Overtrædelse af bestemmelserne i §§ 2-4, § 5, 2. punktum, § 7, stk. 1-3 og stk. 6, § 8, § 9, stk. 2, og §§ 10-32 straffes med bøde.
§ 34. Bekendtgørelsen træder i kraft den 31. december 1999 og har virkning for det regnskabsår, der påbegyndes den 1. januar 1999 eller senere. Samtidig ophæves bekendtgørelse nr. 999 af 17. december 1998 om revisionens gennemførelse i finansielle virksomheder og finansielle koncerner.
Stk. 2. Bestemmelserne i § 19, stk. 1, nr. 3, og § 23, stk. 1, nr. 4, finder uanset stk. 1 først anvendelse fra det regnskabsår, der påbegyndes den 1. januar 2000 eller senere.
Stk. 3. Bestemmelserne i § 7, stk. 2 og 3, gælder for personer, der tiltræder en stilling som revisionschef, som stedfortræder for revisionschefen eller vicerevisionschef efter den 1. januar 1999.
Finanstilsynet, den 15. december 1999
Henrik Bjerre-Nielsen
*) Teksturin er fingið frá Retsinformation , og er lýstur í kunngerðablaðnum B 2001 síða 62.